Работа главного бухгалтера очень ответственная. Ведь на нем - бухгалтерский учет и отчетность. А еще, как правило, налоговый учет и расчет взносов. Налоговикам, внебюджетным фондам надо не только сдавать отчетность, но и сообщать разные сведения. Ошибки главбуха могут обернуться для организации штрафами. Рассмотрим, чем же просчеты могут обернуться для него самого, ответив на такие вопросы: За неуплату налогов и взносов главбух не отвечает; Отдельный договор о полной материальной ответственности; Главбуха нельзя освободить от всей ответственности; Кто исполняет функции главбуха, тот за них и отвечает; Главбух отвечает за ошибки подчиненных; Упущенную выгоду главбух возмещать не должен; Выполнение распоряжения руководителя освобождает от ответственности; Главбух без подчиненных все равно главбух; Уволившегося главбуха можно привлечь к ответственности.

Работа главного бухгалтера очень ответственная. Ведь на нем - бухгалтерский учет и отчетность (Пункт 2 ст. 7 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О " (далее - Закон N 129-ФЗ)). А еще, как правило, налоговый учет и расчет взносов. Налоговикам, внебюджетным фондам надо не только сдавать отчетность, но и сообщать разные сведения. Ошибки главбуха могут обернуться для организации штрафами. Рассмотрим, чем же просчеты могут обернуться для него самого.

За неуплату налогов и взносов главбух не отвечает

Директор сказал мне, что я буду отвечать за все: за , в исчислении налогов и взносов и прочее. То есть он сможет взыскать с меня и неуплаченные налоги, и штрафы, и пени. А если что, то еще и "посадит". Неужели это действительно так?

Нет, это не совсем так. Конечно, главбух, как и любой другой работник, может быть привлечен к разным видам ответственности - дисциплинарной, материальной, административной и даже уголовной. Все зависит от совершенного деяния.
Дисциплинарную ответственность главбух несет на общих основаниях с иными работниками. То есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей работодатель может вынести главбуху замечание, объявить выговор или даже уволить (Статья 192 ТК РФ).
Основной особенностью материальной ответственности главбуха является то, что она может быть полной, только если об этом написано в его трудовом договоре (Статья 243 ТК РФ). Если же в трудовом договоре такого упоминания нет, то главбух несет материальную ответственность лишь в пределах среднего месячного заработка (Статья 241 ТК РФ; п. 10 Постановления Пленума ВС РФ от 16.11.2006 N 52).

Посмотрим, насколько правомерны угрозы вашего директора по взысканию с вас налоговых (и иных) штрафов и пеней (Статьи 75, 116 - 126 НК РФ; ст. ст. 25, 46 - 48 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах..." (далее - Закон N 212-ФЗ)), уплаченных организацией. Во-первых, на всех платежках организации, как правило, стоит и подпись директора. И если директор вовремя не подписал платежку, то вина за просрочку уплаты налогов и взносов лежит на нем.
Во-вторых, законным представителем организации и перед налоговой инспекцией, и перед внебюджетными фондами является именно директор (Пункт 1 ст. 27 НК РФ; пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах"; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Так что с главбуха взыскать налоговые и страховые штрафы не получится .
Теперь об административной ответственности . К такой ответственности главбуха могут привлечь как должностное лицо компании в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения им своих служебных обязанностей (Статья 2.4 КоАП РФ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18). Для этого должна быть установлена его вина и должны быть соблюдены сроки давности привлечения к такой ответственности (Часть 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ч. 1 ст. 4.5 КоАП РФ).
Оштрафовать главбуха могут, к примеру, за такие нарушения.

Правонарушение	Размер штрафа для должностных лиц	Срок давности привлечения к ответственности со дня совершения правонарушения
Непредставление в налоговый орган или внебюджетный фонд сообщения об открытии или закрытии расчетного счета	1 - 2 тыс. руб.
Непредставление или просрочка представления декларации или расчета	300 - 500 руб.
Непредставление сведений налоговому органу или внебюджетному фонду, необходимых им для контроля за уплатой налогов и взносов, а также правильностью выплаты пособий
Несоблюдение порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям	4 - 5 тыс. руб.
Грубое нарушение правил ведения бухучета и представления бухотчетности	2 - 3 тыс. руб.
Нарушение кассовой дисциплины	4 - 5 тыс. руб.

Главный бухгалтер может нести и уголовную ответственность (Статья 18 Закона N 129-ФЗ; п. п. 7, 17 Постановления Пленума ВС РФ от 28.12.2006 N 64), например за уклонение организации от уплаты налогов (Статьи 33, 34, 199 УК РФ).

Примечание
Уголовная ответственность за неуплату налогов может грозить, только если компания "умышленно" в течение 3 лет подряд не заплатила в бюджет крупную сумму (Статья 199 УК РФ):
(или ) в совокупности более 2 млн руб. при условии, что доля неуплаченных налогов превышает 10% подлежащих уплате за этот период налогов;
(или ) более 6 млн руб.

Имейте в виду, что случаи привлечения главбухов к уголовной ответственности крайне редки. Поскольку обвиняемыми по налоговым преступлениям выступают в основном руководители организаций (Пункт 1 ст. 6, ст. 18 Закона N 129-ФЗ). А им лучше выгородить главбуха, так как за совершение преступления группой лиц по предварительному сговору наказание более суровое (Часть 2 ст. 199 УК РФ).

Отдельный договор о полной материальной ответственности - не для главбуха

К нам пришел устраиваться главный бухгалтер. Я - директор - хочу заключить с ним отдельный договор о полной материальной ответственности, а наш кадровик говорит, что с главбухами такой договор вообще-то не заключают. Он прав?

Да, ваш кадровик прав, так как возлагать полную материальную ответственность на главбуха можно только в трудовом договоре (Статья 243 ТК РФ). Отдельные письменные договоры о полной материальной ответственности могут заключаться лишь с теми работниками, которые занимают должности, поименованные в специальном Перечне, утвержденном Минтрудом России (Статья 244 ТК РФ; Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности за недостачу вверенного имущества, утв. Постановлением Минтруда России от 31.12.2002 N 85; Письмо Роструда от 19.10.2006 N 1746-6-1; п. 4 разд. "Судебная практика по гражданским делам" Обзора законодательства и судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за IV квартал 2009 г., утв. Постановлением Президиума ВС РФ от 10.03.2010). Должности же главного бухгалтера в этом Перечне нет. Значит, в вашем случае отдельный договор о полной материальной ответственности с главбухом можно заключить, только если он по совместительству будет работать у вас, например, кассиром.

Главбуха нельзя освободить от всей ответственности

Устраиваюсь на должность главбуха. Договорились с директором, что я буду иметь право подписи лишь первичных документов, а все отчеты, банковские документы, договоры и так далее будет подписывать он. Он же за все и будет отвечать. Можно ли предусмотреть, что я как главбух не буду нести никакой ответственности? Если да, то в каком документе это прописать, чтобы налоговая и другие органы при проверке никаких вопросов ко мне не имели?

Учтите, что главбух, по Закону о бухучете, отвечает (Пункт 2 ст. 7 Закона N 129-ФЗ) за ведение бухгалтерского учета, а также за своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. И перекрывать трудовым договором или должностной инструкцией эту норму Закона вы не можете. Поэтому если ваша должность будет называться "главный бухгалтер", то всю ответственность за "бухгалтерские" нарушения будете нести вы. И не важно, как вы договорились с директором.
В то же время обязанность, например, вести налоговый учет, представлять декларации и расчеты, рассчитывать налоги и страховые взносы на главбуха Законом о бухучете не возложены. Более того, законным представителем в этих правоотношениях является директор (Пункт 1 ст. 27 НК РФ; пп. 1 п. 3 ст. 40 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ; п. 2 ст. 69 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ; ч. 4, 6 ст. 5.1 Закона N 212-ФЗ). Поэтому, к примеру, за непредставление налоговых деклараций (Статья 15.5 КоАП РФ) вас привлечь к ответственности будет нельзя, если вашим трудовым договором или должностной инструкцией обязанность составлять и представлять налоговые декларации не закреплена (Часть 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ).

Кто исполняет функции главбуха, тот за них и отвечает

Если должности главбуха в штате не предусмотрено, а все его функции выполняет финансовый директор, будет ли он нести ответственность так же, как главбух?

Если в должностной инструкции финансового директора предусмотрены все обязанности главбуха, то административную ответственность за "бухгалтерские" правонарушения он будет нести так же, как и главбух.
А вот условие о полной материальной ответственности в трудовой договор с финансовым директором включить нельзя. Поскольку такие трудовые договоры можно заключать только с заместителями руководителя, главными бухгалтерами и работниками, поименованными в Перечне (Часть 2 ст. 243, ст. 244 ТК РФ). Значит, максимум, что вы с него взыщете, - это его средний месячный заработок. Но если вы подпишете с финансовым директором договор о совмещении им работы по его должности и должности главбуха, то тогда возложить на него полную материальную ответственность будет можно (Часть 2 ст. 243 ТК РФ).

Рассказываем руководителю
За ошибки в учете, совершенные во время нахождения главбуха в отпуске или на больничном , несет ответственность работник, на которого были временно возложены функции главбуха, а при отсутствии такого работника - руководитель (Пункт 1 ст. 6, ст. 18 Закона N 129-ФЗ).

Главбух отвечает за ошибки подчиненных

Несет ли главный бухгалтер ответственность за ошибки в бухгалтерском учете и отчетности, совершенные его подчиненными?

Да, но не любую ответственность и не во всех случаях. Так, материальную ответственность за ошибки подчиненных главбух не несет (Статьи 233, 238, 240 ТК РФ). А вот если ошибки подчиненных привели к совершению административного "бухгалтерского" правонарушения, то штраф будет налагаться именно на главного бухгалтера. Ведь он - должностное лицо компании (Статья 2.4 КоАП РФ). Он возглавляет бухгалтерскую службу в организации и несет ответственность за ошибки в бухгалтерском учете, искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее представления (Подпункт "а" п. 2 ст. 6, п. 2 ст. 7, ст. 18 Закона N 129-ФЗ; п. 24 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18).

Упущенную выгоду главбух возмещать не должен

Я переплатила в бюджет довольно крупную сумму налога. Директор собирается нанять аудиторов, чтобы те посчитали, сколько предприятие могло бы получить прибыли в результате оборота тех денег, которые были переплачены в бюджет. И взыскать эту неполученную прибыль с меня как с главбуха, поскольку на мне полная материальная ответственность. Возможно ли это?

Нет. Переплаченный налог не является действительным ущербом, который можно взыскать с работника (Статьи 233, 238 ТК РФ; п. 1 ст. 78 НК РФ). Неполученные же доходы (упущенную выгоду) работник возмещать не должен (Статья 238 ТК РФ).

Выполнение распоряжения руководителя освобождает от ответственности

Несет ли главбух ответственность, если он выполнил письменное распоряжение руководителя, повлекшее неблагоприятные последствия?

Нет, не несет (Пункт 25 Постановления Пленума ВС РФ от 24.10.2006 N 18). Выполнение письменного распоряжения руководителя полностью избавит главбуха от дисциплинарной, материальной и административной ответственности за наступившие неблагоприятные последствия (Статьи 192, 233 ТК РФ; п. 4 ст. 7 Закона N 129-ФЗ). А если распоряжение сделано устно, а вы понимаете, что его выполнение позволит привлечь вас к ответственности, то либо не выполняйте его (и готовьтесь к возможному увольнению), либо просите руководителя оформить письменное распоряжение.

Главбух без подчиненных все равно главбух

Отвечает ли главбух, делающий всю бухгалтерскую работу в организации один, наравне с главбухом, возглавляющим целую бухгалтерскую службу?

Да. Ответственность главбуха не зависит от того, работает он в единственном лице или возглавляет бухгалтерскую службу (Пункт 2 ст. 7, ст. 18 Закона N 129-ФЗ).

Уволившегося главбуха можно привлечь к ответственности

Главный бухгалтер фирмы уволился. Ошибки, относящиеся к периоду его работы, обнаружены при налоговой проверке после его увольнения. Неужели за них буду отвечать я?

Нет, к ответственности за эти правонарушения можно привлечь только виновного в их совершении уволившегося главбуха (Часть 1 ст. 1.5, ч. 1 ст. 2.1, ст. 2.4 КоАП РФ; вопрос N 10 применения КоАП РФ Обзора судебной практики ВС РФ за II квартал 2006 г. от 27.09.2006; Письмо Минфина России от 23.10.2008 N 03-02-08/20). Расторжение трудового договора не снимает с него обязанности возместить причиненный организации ущерб (Статья 232 ТК РФ).

Главный бухгалтер, являясь должностным лицом организации, может быть привлечен к административной ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей. В постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 января 2003 г. № 2 указано, что ответственность за правонарушения совершенные бухгалтером в области налогов предусмотрена статьями 15.3 - 15.6 и 15.11 Кодекса об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Рассмотрим данные основания.

Грубое нарушение правил ведения бухучета и сдачи отчетности

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности понимается занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов из-за искажения данных бухгалтерского учета либо искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

За совершение данных действий на бухгалтера может быть наложен штраф в размере от 2000 до 3000 рублей (ст. 15.11 КоАП).

Ранее наказания за совершение данного проступка избежать было нельзя. Однако с 1 ноября 2013 года вступили в силу поправки, внесенные Федеральным законом от 21 октября 2013 г. № 276-ФЗ в статью 15.11 КоАП РФ (подробнее читайте в статье «Бухгалтер и КоАП: презумпция невиновности», журнала «Практическая бухгалтерия», № 12, 2013).

Теперь бухгалтер освобождается от административной ответственности в случае представления и уплаты на ее основании неперечисленных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением требований статьи 81 Налогового кодекса.

Следовательно, штрафа можно избежать, представив уточненную декларацию, если в ранее поданной отчетности не полностью отражены сведения или есть ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Если же срок подачи и уплаты налога пропущены, то во избежание наказания необходимо не только представить «уточненку», но и уплатить недостающую сумму налога и соответствующие пени. При этом в обоих ситуациях все действия должны быть произведены до того, как ошибки будут выявлены инспекторами или организации станет известно о назначении выездной проверки.

Освобождение от ответственности возможно и тогда, когда «уточненка» подана после . Однако в данном случае в ходе проверки налоговики не должны обнаружить ошибки, которые привели бы к занижению налога;

Кроме того, административной ответственности можно избежать, исправив ошибки (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности учредителями или акционерами.

Ошибки корректируются в соответствии с (утв. приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н). Согласно данному документу ошибки делятся на существенные и несущественные. К первой категории относятся те ошибки, которые в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период влияют на решения, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. Организация самостоятельно определяет значимость ошибки и в зависимости от этого, а также от времени, когда она выявлена, вносит исправления в отчетность.

Нарушение срока постановки на учет

На основании статьи 83 Налогового кодекса организация должна встать на учет в налоговых органах по месту своего нахождения, по месту нахождения ее , принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также в иных случаях, предусмотренных налоговым законодательством.

Например, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана встать на учет по месту нахождения каждого из подразделений в течение одного месяца после его создания.

Если срок постановки пропущен, то в соответствии с пунктом 1 статьи 15.3 на бухгалтера может быть наложен штраф в размере от 500 до 1000 рублей. Если же это первое правонарушение или срок подачи заявления не сильно пропущен, то ему могут вынести предупреждение.

Если же постановка на учет не производится намеренно, то есть существует прямой умысел, то размер штрафа будет составлять от 2000 до 3000 рублей (п. 2 ст. 15.3 КоАП).

Нарушение срока уведомления о банковский счетах

Организация обязана письменно сообщить в налоговую об открытии или закрытии счетов (подп.1 п.2 ст.23 НК РФ). К счетам относятся расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства.

Уведомление по форме № С-09-1 (утв. приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362) представляется в налоговую в течение семи дней со дня открытия (закрытия) счета. Срок исчисляется в рабочих днях.

Если бухгалтер не направил данное сообщение, то ему грозит вынесение предупреждения либо наложение штрафа в размере от 1000 до 2000 рублей (ст. 15.4 КоАП РФ).

Нарушение сроков сдачи отчетности

Налоговые декларации (расчеты) сдаются в инспекцию по месту учета. Сроки представления определены в Налоговом кодексе. Например, декларация по налогу на имущество организации направляется в налоговую не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ).

Декларация (расчет) может быть представлена в налоговую лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Когда декларация направляется по почте, днем представления считается дата отправки почтового отправления, а — дата отправки.

За просрочку сдачи деклараций бухгалтер может получить предупреждение или штраф в размере от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Учтите, при нарушении компанией сроков сдачи декларации более чем на 10 рабочих дней, налоговики вправе заблокировать ее расчетный счет (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Непредставление сведений

В данном случае правонарушением является непредставление в установленный срок либо отказ от представления в налоговую документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Процедура истребования документов регулируется статьей 93 Налогового кодекса. Требование о представлении документов должно быть исполнено в течении 10 дней с момента его получения фирмой. Если организация направила в налоговую отрицательный ответ, то ответственности бухгалтеру не избежать. Ему будет выписан штраф в размере от 300 до 500 рублей (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Если же возникли какие-либо проблемы, из-за которых представить документов вовремя нельзя, то лучше всего во избежание ответственности согласовать с инспекцией изменение сроков или представление документов частями.

Порядок привлечения к ответственности

В случае выявления нарушений (например, при проведении налоговых проверок или при сдаче отчетности), инспекторы составляют протокол о совершении правонарушения.

Протокол о совершении правонарушения составляют налоговые инспекторы (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАп РФ). При этом инспекция должна известить бухгалтера о времени и месте составления протокола.

После составления данный документ передают в мировой суд на рассмотрение (ст. 23.1 КоАП РФ). В данном случае бухгалтера должны известить о времени и месте судебного разбирательства.

Если бухгалтер считает себя невиновным, то он должен представить доказательства этого.

Что судья примет во внимание?

Во-первых, тот факт, что правонарушение было совершено по указанию руководителя организации. В данном случае бухгалтеру необходимо представить документы, подтверждающие то, что проступок был совершен не по своей воле. Например, распоряжение генерального директора.

Во-вторых, отсутствие в трудовом договоре и должностной инструкции обязанности по выполнению тех или иных действий. Если в упомянутых документах не указано, например, что главный бухгалтер должен сдавать декларации, то привлечь его к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение подобных обязанностей нельзя.

Если же бухгалтер совершил правонарушение намеренно или по неосторожности, то судья, учитывая все обстоятельства дела, в том числе и смягчающие вину, выносит постановление по административным делам. В данном документе указывается, в каком размере главному бухгалтеру следует уплатить штраф.

Постановление вступает в силу в день его вынесения и штраф надо уплатить в течение 60 дней с этого момента (ст. 32.2 КоАП РФ).

За неуплату штрафа в срок также может быть наложен штраф как минимум в размере 1000 рублей (п. 1 ст. 20.25 КоАП РФ).

Когда бухгалтер невиновен

Главного бухгалтера нельзя привлечь к административной ответственности за правонарушения, которые были допущены его предшественником. Это прямо следует из положений статьи 1.5 КоАП РФ, в которой указано, что лицо может быть привлечено к ответственности только за те проступки, в отношении которых установлена его вина. Соответственно при выявлении такого правонарушения к ответственности будет привлечен тот бухгалтер, который работал в тот период.

Также административная ответственность не наступит, если истек сроки давности привлечения к ней. По делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах данный срок составляет один год. Он исчисляется с момента совершения административного правонарушения, а не с момента обнаружения его налоговой.

Если проступок был совершен в момент отсутствия главного бухгалтера на работ (например, он болел), то ответственность будет нести тот сотрудник, который временно исполнял его обязанности.

За что еще в ответе

Главный бухгалтер, как и любой другой сотрудник, может быть привлечен к дисциплинарной ответственности. Данный вид ответственности предусмотрен трудовым законодательством. Так, за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей к бухгалтеру могу быть применены дисциплинарные взыскания: замечание, выговор или увольнение по соответствующим основаниям.

Также бухгалтер может быть привлечен к материальной ответственности. При этом условие о полной материальной ответственности в обязательном порядке должно содержаться в трудовом договоре либо в дополнительном соглашении к нему. Если такое условие отсутствует, то с главного бухгалтера взыскать ущерб можно только в общем порядке, то есть в пределах среднемесячного заработка.

И.Д. Шилов , юрист, для журнала «Практическая бухгалтерия»

Каких ошибок не стоит допускать

В бераторе «Энциклопедия бухгалтерских ошибок» разобрано 300 самых частых бухгалтерских ошибок. По каждой вы получаете рекомендации: как исправить их в налоговом и бухгалтерском учете, как не допустить в будущем. Используйте чужой опыт в свою пользу!

Профессия бухгалтера всегда была нужной и важной, а за последние годы она стала еще и престижной. Бухгалтер находится в курсе всех дел предприятия, так как он должен отразить в учете финансово-хозяйственные операции и, правильно воспользовавшись льготами, минимизировать налоги. От его работы зависит, сколько будет перечислено в бюджет и не придется ли предприятию уплачивать штрафы. Поэтому многие руководители с уважением относятся к бухгалтерам и доверяют им.

Но не следует забывать, что эта профессия связана и с материальной ответственностью. За серьезные нарушения в работе, как неосознанные и случайные, так и преднамеренные, за использование своего служебного положения в корыстных целях бухгалтер может быть привлечен не только к дисциплинарной и административной, но и к уголовной ответственности. Как и за что именно, мы расскажем в этой статье.

Обязанности бухгалтера

Обычно учет хозяйственных операций ведет бухгалтерская служба, или, как ее часто называют, . Возглавляет ее главный бухгалтер. Но иногда организация имеет такой маленький штат, что все ее дела ведет один бухгалтер. В этом случае функции главного бухгалтера возлагаются на него. Кроме того, учет может быть поручен специализированной организации или бухгалтеру-специалисту. Это следует из Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н (далее - Положение по бухгалтерскому учету и отчетности).

Пункт 2 статьи 7 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" устанавливает, что главный бухгалтер отвечает за формирование учетной политики, ведение бухучета и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации, ему же он и подчиняется. Ну а как поступать в случае разногласий? Бухгалтер по письменному распоряжению своего начальника обязан принять к исполнению документы по спорным сделкам, но тогда ответственность за последствия будет нести только руководитель.

Вопросы, связанные с работой бухгалтера на предприятии, регулируются Положением о главных бухгалтерах, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 24 января 1980 г. N 59. Правда, данный документ на сегодняшний день практически не применяется. Однако официально он не отменен, поэтому бухгалтера могут привлечь к ответственности в предусмотренных здесь случаях. Например, наказывается:

еправильное ведение бухгалтерского учета, следствием чего явились запущенность в бухгалтерском учете и искажения бухгалтерской отчетности;

ринятие к исполнению и оформлению документов по операциям, которые совершались не по установленным правилам;

несвоевременная и неправильная выверка операций по банковским счетам, расчетам с дебиторами и кредиторами;

неправильное списание недостач, дебиторской задолженности и других потерь;

несвоевременное проведение проверок и документальных ревизий;

оставление недостоверной отчетности по вине бухгалтера.

Наравне с руководителем главный бухгалтер отвечает за несоблюдение правил и положений, которые регламентируют финансово-хозяйственную деятельность предприятия. Кроме того, в случаях, когда квартальные и годовые отчеты не вовремя предоставляются в соответствующие органы, также виноват главный бухгалтер.

Как известно, без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы считаются недействительными и не могут приниматься к исполнению. Поэтому бухгалтер отвечает за содержание этих документов.

Кстати, вместо бухгалтера могут подписывать уполномоченные лица (п. 14 Положения). Их перечень утверждается руководителем по согласованию с главным бухгалтером. Так же составляется и график документооборота на предприятии. Но контролирует исполнение этого графика только главный бухгалтер, он же несет и ответственность за его нарушение.

Что касается первичных документов, учетных регистров, бухгалтерских отчетов и балансов (до передачи их в архив предприятия), то, конечно, их оформление и сохранность находятся под ответственностью бухгалтера.

Остается добавить, что в соответствии с письмом Центрального банка РФ от 4 октября 1993 г. N 18 "Об утверждении Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации" контроль за правильным ведением кассовых операций возлагается на главного бухгалтера предприятия. Следовательно, с ним должны согласовывать назначение, увольнение и перемещение всех материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).

Дисциплинарная ответственность

Разумеется, бухгалтер, как и любой работник предприятия, может быть привлечен к ответственности за нарушение трудовой дисциплины. Это в первую очередь невыполнение всех приведенных выше обязанностей: ведь для бухгалтера они являются трудовыми. Конечно, опоздание, прогул, появление на работе в нетрезвом состоянии - также нарушения дисциплины, за которые работник должен быть наказан.

Наказание же определяется в соответствии с трудовым законодательством. Это может быть замечание, выговор, строгий выговор или увольнение. Причем увольнение возможно лишь в случаях, прямо предусмотренных в Кодексе законов о труде РФ (КзоТ РФ). Заметим, что какие-либо иные меры ответственности за нарушение дисциплины к бухгалтеру применяться не могут. Например, руководитель не вправе его оштрафовать или уменьшить положенный ему по закону отпуск. Безусловно, зарплату сотруднику понизить можно, но это нельзя ставить в зависимость от его проступков.

Налагая дисциплинарные взыскания, руководителю предприятия следует придерживаться определенного порядка. Разберем этот порядок на условном примере. Предположим, бухгалтер прогулял один из рабочих дней. Наказать работника за один этот проступок можно не позднее чем через шесть месяцев после его совершения. Как только администрация узнала о прогуле, с бухгалтера следует потребовать письменное обЪяснение. С этого момента у руководства есть ровно месяц, чтобы наказать провинившегося. Взыскание оформляют приказом по организации, с которым бухгалтер должен быть ознакомлен под расписку. Здесь необходимо добавить, что по результатам ревизии или проверки финансово-хозяйственной деятельности взыскание можно налагать в течение двух лет со дня совершения проступка.

Материальная ответственность

Материальная ответственность работников организации предусмотрена КзоТ РФ. Бухгалтер, как любой другой сотрудник, отвечает лишь за прямой ущерб, который нанесен предприятию, и в размере, не превышающем его месячный заработок. Заметьте: бухгалтер непосредственно не имеет дела с ценностями. Поэтому на него не может быть возложена полная материальная ответственность Более того, он даже не имеет права сам получать по чекам деньги и товарно-материальные ценности для предприятия. Однако для малых предприятий сделано исключение: по согласованию с банком главный бухгалтер может осуществлять и функции кассира. В этом случае с ним обязательно заключают договор о полной материальной ответственности.

Пример 1

Бухгалтер ООО "Гвоздика" подписал доверенность, по которой работник этого предприятия должен был получать в другой организации 15 000 руб. и привезти их в бухгалтерию. Доставить деньги нужно было срочно, поэтому с работником не заключили договор о полной материальной ответственности. Работник деньги получил, но по дороге их потерял. Руководитель предприятия издал приказ, в котором обязал главного бухгалтера возместить причиненный ущерб: ведь тот подписал доверенность и отправил работника за ценностями, не заключив с ним договор о полной материальной ответственности. Бухгалтер отказался выплачивать деньги и обратился в суд. Дело решилось в его пользу. Суд указал, что бухгалтер не несет в данном случае никакой ответственности, поскольку он сам ценности не обслуживал. Суд постановил, что наказан должен быть работник, получивший товар по разовой доверенности. При этом суд сослался на пункт 5 статьи 31 КзоТ РФ.

В отличие от бухгалтера кассир несет полную материальную ответственность. На основании статьи 121.1 КзоТ РФ предприятие заключает с ним соответствующий договор в письменной форме. Заметим, что такие договоры можно заключать лишь с работниками, которые достигли 18-летнего возраста и выполняют работы, непосредственно связанные с хранением ценностей, их перевозкой, продажей и т.д.

Пример 2

Кассир обнаружил, что из кассы пропало 20 000 руб. Об этом он сообщил руководителю организации. Тот решил, что в пропаже виновен сам кассир, и потребовал у него возврата денег. Кассир же написал в милицию заявление о краже и указал в нем, что деньги украл рабочий, который за два дня до обнаружения пропажи менял в помещении кассы проводку. Однако руководитель организации все равно обратился в суд с требованием о взыскании с кассира пропавших денег. Суд принял решение в пользу работодателя, и кассиру пришлось уплатить 20 000 руб. Через два месяца после этого правоохранительные органы задержали монтера, который сознался в краже денег из кассы. Суд пересмотрел дело и установил, что кассир не несет материальной ответственности, так как в пропаже невиновен. По этому решению деньги ему были возвращены.

Административная ответственность

Прежде всего обратимся к статье 15 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях. Здесь установлено, что должностные лица ответственны за административные правонарушения, связанные с невыполнением служебных обязанностей. Данное правило распространяется и на бухгалтера, который является должностным лицом организации.

Что такое административное правонарушение? Это противоправное действие либо бездействие, которое было совершено с умыслом или по неосторожности. Умысел имеет место, если правонарушитель сознавал, что его действие незаконно, предвидел вредные последствия, желал или сознательно допускал их. Неосторожностью же называют ситуацию, когда виновный знал о возможности вредных последствий, но легкомысленно рассчитывал на их предотвращение либо не предполагал таких последствий, хотя должен был и мог их предвидеть.

Главный бухгалтер несет административную ответственность только в тех случаях, когда он нарушил нормы законодательства о налогах и сборах, исполнение которых на него возложено.

Действительно, порой организации начисляют налоги и другие обязательные платежи не вовремя или не в полном обЪеме. Тогда федеральные органы налоговой полиции вправе в качестве предупредительной меры выносить письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам этих предприятий. Не исполнившие такие требования бухгалтеры должны уплатить штраф в размере до 100 МРОТ, то есть 10 000 руб. Напомним, что с 1 января 2001 года штрафы начисляются исходя из базовой суммы, равной 100 руб. Это указано в статье 5 Федерального закона от 19 июня 2000 года N 82-ФЗ "О минимальном размере оплаты труда".

Уголовная ответственность

К ответственности по статье 199 Уголовного кодекса РФ (УК РФ) могут быть привлечены руководитель организации и главный бухгалтер, а также лица, фактически выполняющие их обязанности. Какие же бухгалтерские провинности преследует Уголовный кодекс? Это указание в документах заведомо искаженных данных о доходах или расходах либо сокрытие каких-либо обЪектов налогообложения, если в результате была неуплачена крупная сумма налогов, а именно 1000 МРОТ, то есть 100 000 руб.

Ну а каково же наказание? Виновные лишаются права заниматься бухгалтерской деятельностью на срок до пяти лет. Также возможен арест на срок от четырех до шести месяцев либо лишение свободы на срок до четырех лет. Но в каждом конкретном случае наказание определяет суд.

Точных критериев здесь нет, однако суд всегда принимает во внимание смягчающие обстоятельства, указанные в статье 61 УК РФ: например, явка с повинной или то, что у виновного есть малолетние дети. В таких случаях максимальное наказание - четыре месяца ареста. Кроме того, возможно условное осуждение или отсрочка исполнения приговора.

При наличии же отягчающих обстоятельств, приведенных в статье 63 УК РФ, приговор более суров и ни о каком условном осуждении не может быть и речи.

Если бухгалтер неоднократно уклонялся от начисления налогов и при этом неуплата составила особо крупную сумму или же он состоял в сговоре с группой лиц, то его могут лишить свободы на срок от двух до семи лет. Особо крупная сумма - это 5000 МРОТ, то есть 500 000 руб.

Пример 3

Бухгалтер умышленно не учел часть налоговой базы, из-за чего организация недоплатила налог в бюджет. Это выявила проверка. В результате с организации взыскали 100 145 руб. налога и пени, а также штраф в размере 1900 руб. Налоговая полиция возбудила в отношении этого бухгалтера уголовное дело по статье 199 УК РФ. Однако в дальнейшем его закрыли, поскольку бухгалтеру удалось доказать, что никакого преступления не было. Свою правоту он доказывал следующим образом. Хотя в бюджет и взыскали 100 145 руб., сумма неуплаченного налога равна лишь 95 000 руб., остальные же 5 145 руб. - пени за 65 дней просрочки. Пени рассчитывались так: 95000 руб. * ((25%/300%)*65 дн.) = 5145 руб. Заметим, что ставка рефинансирования в этот период не изменялась и составляла 25 процентов. Таким образом, сумма сокрытого налога - лишь 95 000 руб. В соответствии с Уголовным кодексом это нельзя считать крупным размером, следовательно, нет и состава преступления.

Но предположим, что бухгалтер сам не совершал преступления, а лишь содействовал его совершению советами, указаниями и т.п. Значит, он будет нести ответственность по статье 33 УК РФ как подстрекатель или пособник.

Надо сказать, что, решая вопрос о наказании бухгалтера, суд всегда учитывает зависимость бухгалтера от руководителя организации. Ведь, как мы уже сказали, главный бухгалтер обязан исполнить письменный приказ своего начальника, несмотря на свое внутреннее убеждение в его незаконности. Это снимает с бухгалтера уголовную ответственность. Как гласит част 1 статьи 42 УК РФ: "Не является преступлением причинение вреда лицом, действующим во исполнение обязательных для него приказа или распоряжения". Уголовную ответственность в таких случаях несет лицо, отдавшее незаконный приказ, то есть руководитель организации.

Особо следует рассмотреть ситуацию, когда главный бухгалтер состоит на службе в государственных органах или муниципальных учреждениях. Его могут привлечь, если он: злоупотребляет своими служебными полномочиями (ст. 285 УК РФ), превышает эти полномочия (ст. 289 УК РФ), незаконно участвует в предпринимательской деятельности (ст. 289 УК РФ), берет взятки (ст. 291 УК РФ), совершает подлог (ст. 292 УК РФ) или же халатно относится к своим служебным обязанностям (ст. 293 УК РФ).

Привлекая бухгалтеров к уголовной ответственности за подобные преступления, суд может применить к ним следующие санкции:

• штраф;
• лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью;
• обязательные работы, при которых осужденный в свободное от основной работы время выполняет неоплачиваемые общественно полезные работы;
• исправительные работы, отбываемые по месту работы осужденного;
• конфискация имущества;
• ограничение свободы, когда осужденного содержат в специальном учреждении без изоляции от общества;
• арест, то есть содержание осужденного в условиях строгой изоляции от общества;
• лишение свободы.

Остается добавить, что каждый бухгалтер может не бояться ответственности и суровых взысканий. Для этого ему надо всего лишь соблюдать установленные законом правила, а также предельно точно и своевременно исполнять свои служебные обязанности.

Должность бухгалтера предполагает немалую ответственность. Отвечать порой приходится как перед законом, так и перед руководством. Однако не все так страшно.

Существует четыре вида ответственности бухгалтера:

– дисциплинарная;

– материальная;

– административная;

– уголовная.

Дисциплина превыше всего

Разумеется, бухгалтер, как и любой другой работник фирмы, может быть привлечен к ответственности за нарушение трудовой дисциплины. Это в первую очередь невыполнение им своих должностных обязанностей. Например, неведение или неправильное ведение бухгалтерского и налогового учета. Конечно, опоздание, прогул, появление на работе в нетрезвом виде также нарушения дисциплины, за которые бухгалтер должен быть наказан.

Вид дисциплинарного взыскания определяет статья 192 Трудового кодекса. Это может быть замечание, выговор или увольнение. Первые два по сравнению с увольнением выглядят не так страшно. Тем более что их в трудовую книжку не заносят. Однако наличие замечания или выговора вполне может послужить основанием для лишения главбуха премии. А это, согласитесь, не очень приятно.

Увольнение же возможно только в тех случаях, которые определены в Трудовом кодексе. Например, это может произойти из-за неоднократного неисполнения бухгалтером без уважительных причин своих трудовых обязанностей, если он уже имеет дисциплинарное взыскание (п. 5 ст. 81 ТК). Это еще одна «неприятность», к которой может привести наличие у бухгалтера замечания или выговора.

Обратите внимание: доказать, что вы не выполняете своих должностных обязанностей, можно, только сославшись на письменный документ: трудовой договор, должностную инструкцию, правила трудового распорядка. При этом со всеми этими бумагами вас должны ознакомить под роспись.

Пример

Главный бухгалтер ЗАО «Актив» Иванова неоднократно опаздывала на работу. Приказом руководителя ей был вынесен выговор. Поскольку аудиторской проверкой было выявлено нарушение ведения бухгалтерского учета на фирме, руководитель фирмы уволил главбуха с работы.

Однако Иванова обратилась в суд и обжаловала вынесенный ей выговор. Она указала, что не была ознакомлена с правилами трудового распорядка, а в трудовом договоре время начала работы обозначено не было. И на этом основании судьи постановили восстановить Иванову на работе.

Возмещение ущерба

Материальная ответственность может наступить, если в результате ваших действий фирме был нанесен ущерб. При этом бухгалтер, как и любой другой сотрудник, отвечает лишь за прямой ущерб, который нанесен предприятию. Например, обязать главбуха возместить потери от незаключенных по его вине договоров не получится.

Если в вашем трудовом договоре нет пункта о полной материальной ответственности, то ущерб нужно возместить в размере, не превышающем среднемесячный заработок. Если же такое условие есть, возмещать ущерб придется полностью. Напомним, что право фирмы заключать с главбухом договор о полной материальной ответственности, прописано в статье 243 Трудового кодекса.

Обратите внимание: взыскание ущерба должно происходить по определенным правилам. Во-первых, фирма обязана провести проверку для установления размера ущерба и причин его возникновения. Для ее проведения организация имеет право создать комиссию. Во-вторых, руководитель фирмы должен потребовать от работника объяснений в письменной форме. Если эти условия соблюдены не будут, бухгалтер имеет все шансы оспорить наказание в суде.

Переложить решение проблемы на служителей Фемиды можно и в случае добровольного отказа возмещать ущерб. В этом случае вашей фирме ничего не останется, как самой обращаться в суд (ст. 248 ТК).

Пример

В результате выездной налоговой проверки выяснилось, что главный бухгалтер ООО «Пассив» Петрова недоплатила в бюджет НДС. На этом основании налоговики оштрафовали фирму и начислили пени.

В договоре с Петровой содержалось условие о полной материальной ответственности, поэтому руководитель «Пассива» потребовал возместить ущерб. Главбух сделать это добровольно отказалась, и спор пришлось разрешать в суде.

В суде выяснилось, что вины Петровой в занижении НДС нет. Недоплата произошла из-за сбоя в бухгалтерской программе, что подтверждается справкой от фирмы-разработчика. Таким образом, судьи освободили главбуха от ответственности.

Избежать подобных проблем можно, внимательно прочитав текст трудового договора перед тем, как его подписать. Если в нем будет пункт о полной материальной ответственности, попросите исключить его из договора. Если в этом вам будет отказано, можно попробовать хотя бы ограничить величину материальной ответственности. Не бойтесь отстаивать свои права. Помните: не только бухгалтер ищет работу, но и фирма бухгалтера. И в конечном итоге, на каких условиях подписывать трудовой договор, зависит от того, насколько вы заинтересованы друг в друге.

Административное наказание

Еще одним наказанием, которое грозит бухгалтеру, является административная ответственность. Дело в том, что в соответствии с Кодексом об административных правонарушениях штраф налагается не только на фирму, но и на должностное лицо, виновное в нарушении. А таковым нередко оказывается именно главный бухгалтер.

Спектр нарушений, за которые можно оштрафовать бухгалтера, достаточно широк:

– нарушение порядка работы с денежной наличностью и ведения кассовых операций (ст. 15.1 КоАП; штраф от 4000 до 5000 рублей);

– нарушение срока представления налоговой декларации (ст. 15.5 КоАП; штраф от 300 до 500 рублей);

– искажения в бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП; штраф от 2000 до 3000 рублей) и т. д.

Обратите внимание: налоговики при выявлении таких нарушений имеют право только составлять протоколы об административном правонарушении. Непосредственно же привлечь бухгалтера к ответственности и установить конкретный размер штрафа может только суд. Исключениями здесь будут только два нарушения: неприменение ККМ и нарушение порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью. В этих случаях оштрафовать главбуха налоговики могут и без решения суда.

Лишение свободы

Привлечь бухгалтера можно и к уголовной ответственности по статье 199 Уголовного кодекса. Эта статья устанавливает наказание за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем:

– непредставления в инспекцию налоговых деклараций или других обязательных документов;

– указания в этих документах заведомо ложных сведений.

Бухгалтер может оказаться на скамье подсудимых, если размер недоимки по налогам, рассчитанный за последние три года подряд, будет больше 500 000 рублей.

В первой части статьи 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов в крупном размере, а во второй части этой же статьи – в особо крупном размере.

Размер крупного уклонения составляет более 500 000 рублей при условии, что недоплата превышает 10 процентов от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должна быть недоимка, необходимая для возбуждения уголовного дела. Если размер недоимки больше 1,5 млн рублей, процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.

Под особо крупным размером понимают недоимку более 2,5 млн. рублей (при 20-процентной неуплате) или более 7,5 млн рублей (независимо от процентного соотношения недоимки к общей сумме налогов).

За недоимку в крупном размере суд может назначить штраф от 100 000 до 300 000 рублей (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет). А за недоимку в особо крупном размере – штраф от 200 000 до 500 000 рублей (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет).

Штраф – не единственное наказание за уклонение от уплаты налогов. Бухгалтера могут арестовать на срок от четырех до шести месяцев или посадить на срок до двух лет. Если же фирма недоплатила налоги в особо крупном размере, то наказание строже: лишение свободы на срок до шести лет. Однако самым распространенным наказанием скорее всего будет штраф. Государству просто выгоднее наказать бухгалтера рублем.

В то же время на практике реально привлечь главбуха к уголовной ответственности достаточно сложно. Кроме того, даже если это произойдет, суд всегда учитывает прямую зависимость главного бухгалтера от руководителя организации. Ведь главбуху приходится выполнять распоряжения начальства, даже будучи несогласным с ним.

Служба спасения

Первопричина всех подобных проблем бухгалтера – допущенная ошибка. Поэтому нужно постараться сделать так, чтобы о ней никто не узнал. И в первую очередь это касается вашего руководства. Конечно, сначала ошибку должны обнаружить вы сами. Если ее найдут налоговики или хозяин фирмы, избежать проблем будет куда сложнее.

Сложнее всего скрыть ошибки в документах, подписанных руководителем фирмы. Бич бухгалтеров – платежные поручения. Из-за одной неверной цифры или буквы операционистка банка вернет платежку обратно. Этого можно избежать при работе по системе «Банк-Клиент».

Впрочем, любую бумагу можно исправить при хороших отношениях с банковскими клерками. Поздравляйте их с праздниками, делайте маленькие презенты. Тогда в нужный момент они проведут исправленную платежку. А замену можно подвезти позже. Главное – успеть до закрытия банковского дня.

Подписать новую платежку можно разными способами. Например, получить визу у заместителя директора или на свой страх и риск сделать это самому. Но в целях конспирации лучше использовать чистый лист, подписанный шефом. Такие листы должны быть в сейфе каждого главбуха обязательно.

Многие ошибки приводят к искажению налоговой базы. После их исправления приходится сдавать уточненную декларацию с сопроводительным письмом. Естественно, вся отчетность должна быть подписана руководителем.

Если директор не читает бухгалтерские документы, а сразу подписывает их, то ничего объяснять не нужно. Просто скажите: «Это обычный плановый документ для налоговой». Для искушенного в тонкостях налоговой отчетности шефа используйте другую тактику. Сошлитесь на то, что вам наконец сдали недостающие документы за прошлый отчетный период или, наоборот, не сдали и никогда уже не сдадут. Поэтому пришлось делать корректировку и сдавать уточненный расчет.

Для подготовки директора к подобным ситуациям нелишне время от времени докладывать ему (в том числе и письменно) о несданных сотрудниками документах или о многочисленных ошибках в них. При этом обратите его внимание на суммы налогов, которые из-за этого придется заплатить. Тогда ваш руководитель будет психологически готов к тому, что несчастный бухгалтер всеми силами радеет о благе фирмы и вынужден исправлять чужие ошибки.

Время от времени возникновение уточненных расчетов можно объяснить директору сбоем программы и потерей данных.

При визировании шефом уточненных деклараций не заостряйте его внимание на оплате налога и пеней. Чтобы не бояться незапланированных платежей, опытные бухгалтеры слегка хитрят и всегда немного переплачивают налоги. Тогда при сдаче уточненных расчетов и доплачивать ничего не приходится.

Нередко руководитель под угрозой увольнения заставляет бухгалтера проводить незаконные операции или исправлять отчетность. Ошибки такого рода квалифицируются как умысел и грозят бухгалтеру не только штрафом или запретом на работу главбухом, но даже лишением свободы. Так что не стоит слепо идти на поводу у руководителей. Иногда их требования основаны на элементарной некомпетентности.

В этом случае все «гениальные» идеи вашего шефа относительно оптимизации налогообложения оформляйте его письменными распоряжениями. К сожалению, они не спасут вас от ответственности, однако могут существенно уменьшить ее.

И наконец, самое радикальное решение проблем. Сейчас во многих небольших фирмах главбух работает на дому. В этом случае он может вообще не оформлять официально свои отношения с фирмой, на благо которой трудится. Вся отчетность сдается в налоговую руководителем, за его же директорской подписью. Благо закон о бухучете позволяет это делать (подп. «г» п. 2 ст. 6).

Плюсы такого варианта – вы имеете свободный график работы, можете вести учет сразу для нескольких фирм, налоговики и ваш работодатель не смогут привлечь вас к ответственности, если вы допустите ошибку. Однако и минусы налицо – не имея трудового договора, вы не имеете и никаких гарантий, из-за этого вам могут задерживать зарплату, да и уволить могут в любой момент без объяснения причин. Кроме того, за вас никто не будет платить взносы в Пенсионный фонд, а в трудовой книжке не будет записи о работе.

Уйти от этого можно, если вы просто готовите отчетность (например, работая простым бухгалтером или даже финансовым менеджером), а подписывает ее только руководитель. Он же отвечает и за ведение бухгалтерского учета на фирме. В этом случае привлечь вас к ответственности можно будет, только доказав, что фактически бухучет на фирме вели именно вы.

А.В. Иванов, юрист; АГ «РАДА

Главный бухгалтер – это второе должностное лицо в компании после руководителя. Главбух влияет на многие финансовые процессы фирмы, отвечает за законность всех хозяйственных операций и способен стать для вашего бизнеса как развивающим, так и тормозящим фактором. А ещё он может создать для фирмы серьёзные проблемы или, напротив, устранить существующие.

Виды ответственности

Ответственность – это слишком абстрактное и отвлечённое понятие. Конкретизировав его, мы увидим, что главбух несёт ответственность следующих видов:

• дисциплинарную;
• материальную;
• административную (и непосредственно с ней связанную налоговую);
• уголовную.

Дисциплинарная ответственность возложена не только на главбуха, но и на всех прочих работников. Здесь всё просто: ненадлежащее исполнение обязанностей чревато замечанием или служебным выговором от руководства (а в наиболее серьёзных случаях – увольнением).

Административная и уголовная ответственность наступает в случае грубых нарушений налогового законодательства. Нас же прежде всего интересует ответственность материальная, то есть непосредственно связанная с нанесением финансового ущерба компании.

Материальная ответственность главного бухгалтера

Трудовой кодекс выделяет две разновидности материальной ответственности работников:

• на общих основаниях;
• и полную.

Обычные работники в большинстве своём несут материальную ответственность на общих основаниях. Это означает, что в случае нанесения нерадивым сотрудником какого-либо ущерба с нарушителя можно будет взыскать компенсацию в размере среднемесячной заработной платы. Если работник получает 25 тыс. рублей, взять с него большей этой суммы не получится, пусть даже причинённый им вред оценивается в многократно большую сумму.

Полная материальная ответственность означает, что работник должен возместить своему работодателю реальный (прямой, действительный) ущерб в полном размере. Однако включить в трудовой договор пункт о полной материальной ответственности можно только в отношении сотрудников, занимающих ключевые должности. Главный бухгалтер относится к числу таких сотрудников.

Для предпринимателя крайне выгодно включение в договор с главбухом такого пункта. Самого же главбуха, разумеется, это не радует. Опытный бухгалтер вполне может отказаться устраиваться в вашу фирму, если вы не исключите положение о полной ответственности.

Что конкретно скрывается за определением реального, действительного ущерба?

• недостача денежных средств или имущественных ценностей;
• расходы на ремонт повреждённого имущества;
• порча оборудования, материалов;
• выплаты за периоды простоя или вынужденного прогула;
• расходы на уплату штрафов.

Важный момент: упущенная выгода не является реальным ущербом. Если, например, компания потеряла деньги из-за незаключенных по вине главбуха договоров, возместить убытки за его счёт не выйдет.

Материальная ответственность (как общая, так и полная) наступит только после того, как вина бухгалтера будет установлена специальной комиссией (которую формирует руководитель фирмы). Предварительно нужно будет потребовать у сотрудника объяснений в письменной форме.

Административная и уголовная ответственность

Главный бухгалтер несет административную ответственность за следующие правонарушения:

• грубое нарушение правил ведения бухучета;
• непредставление в предписанные сроки данных, необходимых служащим ИФНС в целях осуществления налогового контроля;
• нарушение сроков постановки на учет;
• нарушение правил ведения кассовых операций;
• нарушение законодательства РФ в финансовой сфере.

За те же действия бухгалтера могут привлечь и к уголовной ответственности, если налицо два условия:

• главбух совершал правонарушения по собственной инициативе;
• он делал это в целях наживы и личного обогащения.

Ответственность главного бухгалтера после увольнения

При увольнении по собственному желанию бухгалтер должен предупредить о своём уходе работодателя – таково требование Трудового кодекса. После отправки уведомления у бухгалтера и работодателя остаётся две недели, чтобы организовать передачу дел. В этот период главбух обязан выполнять свои должностные обязанности в полном объёме без каких-либо послаблений (обязанность подчиняться распоряжениям и нормативным актам руководителя тоже никуда не исчезает). Соответственно, он обязан участвовать во всех мероприятиях, связанных с его увольнением – инвентаризации, передаче дел, ценностей и т.д., подписывать соответствующие бумаги.

Интересно, что в Трудовом кодексе порядок передачи дел при увольнении главбуха не установлен. Обязанность определить этот порядок лежит на вас, как на работодателе. Нарушая ваши приказы и распоряжения, главный бухгалтер в этот период может понести дисциплинарную ответственность.

После того, как положенные по закону две недели пройдут, вы должны будете выдать сотруднику трудовую книжку с другими документами и отпустить его восвояси, предварительно рассчитав. С этого момента бухгалтер уже не будет нести перед вами никакой ответственности, не будучи связанным с компанией трудовыми или любыми другими правоотношениями.

Но как быть, если вы не издавали особого указа относительно передачи дел, а главбух не провёл эту процедуру в добровольном порядке? Увы, это тот случай, когда вы «сами виноваты». Нет распоряжения – нет обязанности. Привлечь уволившегося к ответственности и заставить его исправить неправильное и доделать недоделанное вы уже не сможете.

Случается, что спустя некоторое время после ухода бухгалтера работодатель обнаруживает, что тот допустил грубые нарушения, за которые должен был понести материальную или даже административную либо уголовную ответственность. В таких случаях путь один – в суд. Если вы в ходе разбирательства докажете, что бывший главбух нанёс вам реальный прямой ущерб, суд заставит его компенсировать убытки. Учтите, что подать исковое заявление можно в течение года со дня обнаружения ущерба (именно обнаружения, а не причинения).

Ответственность главного бухгалтера за невыплату зарплаты

Факт невыплаты заработной платы устанавливается в ходе проверки деятельности фирмы. Проверку осуществляют сотрудники правоохранительных органов, они же определяют виновных лиц и налагают на них административные штрафы. Штрафы зачастую выписывают как на всю организацию в целом, так и на конкретное должностное лицо одновременно. А виновным должностным лицом чаще всего признаётся главный бухгалтер, поскольку вовремя выплачивать работникам зарплату (а также премиальные и другие выплаты) – его обязанность.

Главбух привлекается к ответственности, если он виновен в неисполнении (или ненадлежащем, безответственном исполнении) своих должностных обязанностей, каковые нарушения и привели к невыплате з/п. В каждом случае служащий гострудинспекции выясняет причину этого нарушения, анализируя конкретные обстоятельства и изучая имеющие отношение к делу документы. Проверяются, например, выписки по расчётному счёту фирмы.

По итогам проверки инспекторы могут прийти к одному из двух выводов:

• на расчётном счёте фирмы нет денег для выплаты заработной платы, в связи с чем и образовалась задолженность;
• деньги на счёте есть, а выплату зарплаты или отпускных по каким-то причинам задерживает главбух.

В первом случае вина ложится только на работодателя. Во втором случае проверяющим необходимо установить, задерживает ли бухгалтер выплату по приказу руководителя или же по личной инициативе. Следует учитывать, что при проверке анализируется предоставленная работодателем документация. Если подтвердится, что инициатор правонарушения – именно руководитель, бухгалтер не будет отвечать за это нарушение. Правда, ситуация часто осложняется, если бухгалтер утверждает, что получил устное распоряжение, не зафиксированное документально.

Если инспектор установит, что задолженность по заработной плате (и/или по выплатам при увольнении, отпускным и т.п.) была выплачена без процентов за задержку, он наложит на виновного в этом упущении главбуха административный штраф и выдаст предписание о доплате. Начислять проценты за задержки такого рода – опять же забота и обязанность исключительно главного бухгалтера.

Ответственность главного бухгалтера за неуплату налогов

За уклонение от уплаты налогов бухгалтер несёт либо административную, либо уголовную ответственность.

1. Если по вине главбуха фирма не предоставила в ИФНС налоговую декларацию (или другие обязательные бумаги со сведениями налогового характера), бухгалтер отделается административным штрафом.
2. Если в декларации или других документах содержатся сведения, которые будут классифицированы налоговиками как заведомо ложные, наступит «уголовка».

Нужно учитывать, что в обоих случаях подвергнуться наказанию могут одновременно и бухгалтер, и руководитель. Если следователям удастся доказать, что имел место предварительный сговор, оба они будут отвечать за это по 199 статье Уголовного кодекса. Правда, доказать это не так просто – придётся установить и документально подтвердить, что бухгалтер помогал работодателю скрывать доходы и был в этом материально заинтересован (т.е. принимал непосредственное участие в распределении неучтённой прибыли).

Осудить одного только бухгалтера суд сможет, если удастся доказать, что главбух совершил преступление по собственной инициативе. Мотивы здесь могут быть разными – от личной корысти до конфликта с работодателем.

Как видим, законодательство очень подробно регламентирует принципы и условия ответственности главбуха – начиная от материальной и заканчивая уголовной. А с 2015 года ответственность главного бухгалтера стала ещё более тонко «настраиваемой» опцией в связи с небольшими изменениями, внесёнными в законодательство о налогах.