За что отвечает бухгалтер? За что отвечает главный бухгалтер

Законодательство, касающееся ответственности бухгалтеров, за последние годы претерпело значительные изменения.

Профессия бухгалтера связана с постоянной угрозой возникновения для работника неблагоприятных последствий в виде возможности быть привлеченным к тому или иному виду ответственности. Это связано с тем, что бухгалтерское, финансовое и налоговое законодательство постоянно изменяется, что нередко приводит к ошибкам и нарушениям. Бухгалтер находится в курсе всех дел предприятия, так как на него возложена обязанность и отразить в учете финансово-хозяйственные операции и, правильно воспользовавшись льготами, минимизировать налоги.

Существую четыре вида ответственности бухгалтеров:

Дисциплинарная;

Материальная;

Административная;

Уголовная.

Дисциплинарная ответственность

Бухгалтер, как и любой другой сотрудник фирмы, может быть привлечен к ответственности за нарушение трудовой дисциплины. Нарушение дисциплины - это невыполнение сотрудником своих должностных обязанностей, неведение или неправильное ведение бухгалтерского и налогового учета, опоздание, прогул, появление на работе в нетрезвом виде и т.д.

Вид дисциплинарного взыскания определяет ст. 192 () Трудового кодекса РФ. Это может быть замечание, выговор или увольнение. Увольнение же возможно только в тех случаях, которые определены в Трудовом кодексе. Например, это может произойти из-за неоднократного неисполнения бухгалтером без уважительных причин своих трудовых обязанностей, если он уже имеет дисциплинарное взыскание (п. 5 ст. 81 () ТК).

Так же к ответственности можно отнести такое основание для расторжения трудового договора по инициативе работодателя, как «принятие необоснованного решения главным бухгалтером, повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации» (п.9 ст.81 ТК).

Материальная ответственность

Материальная ответственность может наступить, если в результате действий бухгалтера фирме был нанесен ущерб. При этом бухгалтер, как и любой другой сотрудник, отвечает лишь за прямой ущерб, который нанесен предприятию.

Если в трудовом договоре нет пункта о полной материальной ответственности, то ущерб нужно возместить в размере, не превышающем среднемесячный заработок. Если же такое условие есть, то ущерб возмещается полностью. Право фирмы заключать с главбухом договор о полной материальной ответственности, прописано в ст. 243 () Трудового кодекса.

Взыскание ущерба должно происходить по определенным правилам:

1. Фирма обязана провести проверку для установления размера ущерба и причин его возникновения. Для ее проведения организация имеет право создать комиссию.

2. Руководитель организации должен потребовать от работника объяснений в письменной форме. Если эти условия соблюдены не будут, бухгалтер имеет все шансы оспорить наказание в суде.

В случае, когда бухгалтер отказывается добровольно возмещать ущерб, фирме придется самой обращаться в арбитраж (ст. 248 () ТК).

Административная ответственность

В соответствии с Кодексом об административных правонарушениях () штраф налагается не только на фирму, но и на должностное лицо, виновное в нарушении. А таковым нередко оказывается именно главный бухгалтер.

Перечень нарушений, за которые можно оштрафовать бухгалтера

	Непредставлениесведений об открытии (закрытии) счета	1000-2000 руб.
	Грубое нарушениеправил ведения бухгалтерского учета ипредставления бухгалтерской отчетности	2000-3000 руб.
	Непредставлениедокументов для налогового контроля
	Нарушение правилработы с наличностью и ведения кассовых операций	4000-5000 руб.
	Нарушение правилработы с ККТ	3000-4000 руб.
	Нарушение валютногозаконодательства	3/4незачисленной выручки
	Нарушениетаможенного законодательства	2000-20000 руб.

Налоговые органы при выявлении таких нарушений имеют право только составлять протоколы об административном правонарушении. Непосредственно же привлечь бухгалтера к ответственности и установить конкретный размер штрафа может только суд. Исключениями здесь будут только два нарушения: неприменение ККМ и нарушение порядка ведения кассовых операций и работы с денежной наличностью. В этих случаях оштрафовать главбуха налоговые органы могут и без решения суда (Ст. 15.1 КоАП).

Уголовная ответственность

Привлечь бухгалтера можно и к уголовной ответственности по ст. 199 () Уголовного кодекса. Эта статья устанавливает наказание за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов путем:

Непредставления в инспекцию налоговых деклараций или других обязательных документов;

Указания в этих документах заведомо ложных сведений.

В первой части ст. 199 Уголовного кодекса предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов в крупном размере, а во второй части этой же статьи – в особо крупном размере.

Размер крупного уклонения составляет более 500 000 руб. при условии, что недоплата превышает 10% от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должна быть недоимка, необходимая для возбуждения уголовного дела. Если размер недоимки больше 1,5 млн. руб., процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.

Под особо крупным размером понимают недоимку более 2,5 млн. руб. (при 20-процентной неуплате) или более 7,5 млн. руб. (независимо от процентного соотношения недоимки к общей сумме налогов).

За недоимку в крупном размере суд может назначить штраф от 100 000 до 300 000 руб. (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет). А за недоимку в особо крупном размере – штраф от 200 000 до 500 000 руб. (или в размере зарплаты или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет).

Штраф – не единственное наказание за уклонение от уплаты налогов. Бухгалтера могут арестовать на срок от четырех до шести месяцев или посадить в тюрьму на срок до двух лет. Если же фирма недоплатила налоги в особо крупном размере, то наказание строже: лишение свободы на срок до шести лет. Однако самым распространенным наказанием, скорее всего, будет штраф. Государству просто выгоднее наказать бухгалтера рублем.

Отягчающие обстоятельства

1. Преступление совершено группой лиц по предварительному сговору

2. Преступление совершено в особо крупном размере (недоплата налогов превышает 2 500 000 руб., если эта сумма больше 20% от подлежащих уплате налогов).

Санкции при отягчающих обстоятельствах

Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание всегда строже. Сейчас при наличии таких обстоятельств судьи могут лишить свободы руководителя фирмы или главбуха на срок от двух до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

В зависимости от обстоятельств дела суд может выбрать:

Штраф в размере от 200 000 до 500 000 руб.;

Штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет;

Лишение свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Если главбух ранее уже был осужден за умышленное преступление (не обязательно налоговое) и судимость не погашена, его накажут как рецидивист (ст. 68 () УК РФ). Иначе говоря, выберут самое строгое наказание за совершенное ими преступление и назначат не менее трети максимального срока.

Если же главбух совершил несколько налоговых преступлений, ни за одно из которых еще не был осужден, наказание будет назначено по совокупности преступлений (ст. 69 () УК РФ). А это значит, что суд либо сложит наказания за все преступления, либо выберет наиболее строгое из них.

Бухгалтер, как и любой другой сотрудник фирмы, может быть привлечен к ответственности за нарушение трудовой дисциплины.

Если в трудовом договоре нет пункта о полной материальной ответственности, то ущерб нужно возместить в размере, не превышающем среднемесячный заработок

Бухгалтер может оказаться на скамье подсудимых, если размер недоимки по налогам, рассчитанный за последние три года подряд, будет больше 500 000 руб.

Светлана Дерюгина, аудитор компании «Бусыгина и Иванец»

В небольших организациях бухгалтер отвечает за все отношения с государством: ведет бухгалтерский и налоговый учет, сдает отчетность, формирует платежки по налогам и отправляет их в банк, рассчитывает страховые взносы. Кроме того, бухгалтер выполняет обязанности кадровика, получает лицензии, следит за состоянием расчетов с контрагентами… Вероятность допустить ошибку при таких обширных обязанностях весьма велика. Поэтому нередко бухгалтеры опасаются, что за какую-нибудь ошибку руководитель или государство привлечет их к ответственности, что может вылиться в увольнение, в необходимость возмещать ущерб или платить штраф. Давайте разберемся, в каких ситуациях бухгалтеру действительно стоит опасаться ответственности.

Вводная информация

Для начала напомним, что отношения работодателя и бухгалтера регулируются трудовым законодательством. Поэтому обязанности бухгалтера (как и других работников) определяются, в первую очередь, трудовым договором и конкретизируются в должностной инструкции. Сама должность бухгалтера ещё не подразумевает выполнения «по умолчанию» всего, что связано, например, с денежными потоками. В связи с этим рекомендуем перечитать трудовой договор и свою должностную инструкцию. От содержания этих документов напрямую зависят риски привлечения к различным видам ответственности.

Дисциплинарная ответственность

Работодатель может привлечь бухгалтера к дисциплинарной ответственности. Этот вид ответственности предусмотрен трудовым законодательством и наступает в связи с виновным неисполнением или ненадлежащим исполнением трудовых обязанностей. Существует три вида дисциплинарных взысканий, а именно (ст. 192 ТК РФ):

• замечание;
• выговор;

увольнение.

Повторимся, что применить дисциплинарные взыскания к бухгалтеру можно лишь в случае, если им не были исполнены обязанности, прописанные в трудовом договоре. Так, нельзя объявить замечание за несвоевременное перечисление денежных средств контрагенту, если согласно трудовому договору и должностной инструкции бухгалтер за это не отвечает.

Помимо этого, по трудовому законодательству работодатель вправе уволить главного бухгалтера за принятие необоснованного решения повлекшего за собой нарушение сохранности имущества, неправомерное его использование или иной ущерб имуществу организации (п. 9 ст. 81 ТК РФ). Однако если в трудовом договоре не прописано, что главбух вправе принимать такие решения, то и уволить его за их принятие, по логике, нельзя. Однако, даже несмотря на это, безопаснее будет получать указания с визой директора. Подпись руководителя подтвердит, что решение принималось именно директором, а не лично бухгалтером. При исполнении устных поручений таких гарантий, к сожалению, нет.

Материальная ответственность

С любого работника (в том числе, и с главбуха) работодатель может взыскать материальный ущерб в сумме, которая не превышает среднемесячного заработка (ст. , ТК РФ). Однако для этого трудовым договором с главным бухгалтером может быть предусмотрена материальная ответственность в полном размере ущерба (п. 8 ст. 243 ТК РФ). Но если в трудовом договоре про это ничего не сказано, то взыскивать ущерб в полном объеме работодатель не вправе (п. 10 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 16.11.2006 № 52).

Приведем пример «из жизни». По должностной инструкции бухгалтер отвечал за своевременное представление в ПФР персонифицированной отчетности. За опоздание компанию оштрафовали на 30 175 рублей. Организация штраф заплатила, но позднее ущерб взыскала с бухгалтера, поскольку трудовым договором была предусмотрена полная материальная ответственность главбуха (кассационное определение Костромского областного суда от 12.09.2011 № 33-1423).

Итак, про материальную ответственность желательно помнить следующее:

• полная материальная ответственность возможна лишь для главного бухгалтера. Если условие о полной материальной ответственности содержится в трудовом договоре с обычным бухгалтером (не главным), то такое условие, по сути, является недействительным;
• работодатель вправе обратиться в суд с требованием о возмещении ущерба в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба (ст. 392 ТК РФ);
• сами по себе ошибки бухгалтера не влекут уменьшения имущества работодателя (определение Московского городского суда от 08.11.10 № 33-34644).

С главным бухгалтером нельзя заключить отдельный договор о полной материальной ответственности, поскольку должность бухгалтера не закреплена в перечнях должностей, с которыми могут заключаться такие соглашения (постановление правительства РФ от 14.11.02 № 823 , постановление Минтруда России от 31.12.02 № 85). Условие о полной материальной ответственности главбуха может закрепляться только в трудовом договоре с ним.

Административная ответственность бухгалтера

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения служебных обязанностей бухгалтер или руководитель могут привлекаться к административной ответственности (как должностные лица). Для этого должна быть установлена их вина и соблюдены сроки давности. На практике бухгалтер может попасть под действие некоторых статей КоАП РФ, например:

Нарушение	Ответственность
Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (ст. 15.11 КоАП РФ).	Штраф от 2 000 до 3 000 рублей.
Нарушение сроков представления налоговой декларации в налоговую инспекцию или расчета по начисленным и уплаченным взносам во внебюджетный фонд (ст. 15.5 КоАП РФ, ч. 2 ст. 15.33 КоАП РФ).	Предупреждение или штраф от 300 до 500 рублей.
Непредставление сведений или документов в налоговую инспекцию или внебюджетный фонд (ч. 1 ст. 15.6 , ч. 3, 4 ст. 15.33 КоАП РФ).	Штраф от 300 до 500 рублей.
Нарушение сроков и порядка представления информации по валютным операциям (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ)	Штраф от 4 000 до 5 000 рублей.

Обратите внимание: бухгалтера нельзя привлечь к административной ответственности, например, за нарушение сроков представления декларации, если согласно кадровым документам он не отвечает за соблюдение таких сроков.

Уголовная ответственность: бухгалтер рискует стать соучастником

Что касается уголовной ответственности, то она предусмотрена, в частности, за уклонение от уплаты налогов с организации (ст. 199 УК РФ). За такое преступление к ответственности может быть привлечен и бухгалтер. Однако потребуется доказать, что он действовал умышленно, и включал в декларацию заведомо ложные сведения с целью уклонения от налогообложения (пункты 7, 8 постановления Пленума ВС РФ от 28.12.06 № 64). Также предусмотрена уголовная ответственность и за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов (ст. 199.1 УК РФ).

Чтобы уклонение от уплаты налогов было признано преступлением, уклонение должно быть совершено в крупном размере. Это означает, что сумма неуплаченных налогов должна либо превышать 6 миллионов рублей без каких-либо дополнительных условий. Либо сумма неуплаченных налогов должна превысить 2 миллиона рублей в пределах трех лет подряд, при условии, что доля неуплаченных налогов превысила 10% от сумм, подлежащих уплате. То есть если в бюджет полагается уплатить 19 миллионов рублей, а директор с бухгалтером умышленно задекларировали и заплатили на 2 миллиона рублей меньше, они совершили преступление (10% от 19 млн руб. = 1,9 млн руб.; 2 млн руб. > 1,9 млн руб.).

Главный бухгалтер, являясь должностным лицом организации, может быть привлечен к административной ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей. В постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 27 января 2003 г. № 2 указано, что ответственность за правонарушения совершенные бухгалтером в области налогов предусмотрена статьями 15.3 - 15.6 и 15.11 Кодекса об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ). Рассмотрим данные основания.

Грубое нарушение правил ведения бухучета и сдачи отчетности

Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности понимается занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов из-за искажения данных бухгалтерского учета либо искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

За совершение данных действий на бухгалтера может быть наложен штраф в размере от 2000 до 3000 рублей (ст. 15.11 КоАП).

Ранее наказания за совершение данного проступка избежать было нельзя. Однако с 1 ноября 2013 года вступили в силу поправки, внесенные Федеральным законом от 21 октября 2013 г. № 276-ФЗ в статью 15.11 КоАП РФ (подробнее читайте в статье «Бухгалтер и КоАП: презумпция невиновности», журнала «Практическая бухгалтерия», № 12, 2013).

Теперь бухгалтер освобождается от административной ответственности в случае представления и уплаты на ее основании неперечисленных сумм налогов и сборов, а также соответствующих пеней с соблюдением требований статьи 81 Налогового кодекса.

Следовательно, штрафа можно избежать, представив уточненную декларацию, если в ранее поданной отчетности не полностью отражены сведения или есть ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Если же срок подачи и уплаты налога пропущены, то во избежание наказания необходимо не только представить «уточненку», но и уплатить недостающую сумму налога и соответствующие пени. При этом в обоих ситуациях все действия должны быть произведены до того, как ошибки будут выявлены инспекторами или организации станет известно о назначении выездной проверки.

Освобождение от ответственности возможно и тогда, когда «уточненка» подана после . Однако в данном случае в ходе проверки налоговики не должны обнаружить ошибки, которые привели бы к занижению налога;

Кроме того, административной ответственности можно избежать, исправив ошибки (включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности) до утверждения бухгалтерской отчетности учредителями или акционерами.

Ошибки корректируются в соответствии с (утв. приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н). Согласно данному документу ошибки делятся на существенные и несущественные. К первой категории относятся те ошибки, которые в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период влияют на решения, принимаемые на основе бухгалтерской отчетности. Организация самостоятельно определяет значимость ошибки и в зависимости от этого, а также от времени, когда она выявлена, вносит исправления в отчетность.

Нарушение срока постановки на учет

На основании статьи 83 Налогового кодекса организация должна встать на учет в налоговых органах по месту своего нахождения, по месту нахождения ее , принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств, а также в иных случаях, предусмотренных налоговым законодательством.

Например, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, обязана встать на учет по месту нахождения каждого из подразделений в течение одного месяца после его создания.

Если срок постановки пропущен, то в соответствии с пунктом 1 статьи 15.3 на бухгалтера может быть наложен штраф в размере от 500 до 1000 рублей. Если же это первое правонарушение или срок подачи заявления не сильно пропущен, то ему могут вынести предупреждение.

Если же постановка на учет не производится намеренно, то есть существует прямой умысел, то размер штрафа будет составлять от 2000 до 3000 рублей (п. 2 ст. 15.3 КоАП).

Нарушение срока уведомления о банковский счетах

Организация обязана письменно сообщить в налоговую об открытии или закрытии счетов (подп.1 п.2 ст.23 НК РФ). К счетам относятся расчетные (текущие) и другие счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства.

Уведомление по форме № С-09-1 (утв. приказом ФНС России от 9 июня 2011 г. № ММВ-7-6/362) представляется в налоговую в течение семи дней со дня открытия (закрытия) счета. Срок исчисляется в рабочих днях.

Если бухгалтер не направил данное сообщение, то ему грозит вынесение предупреждения либо наложение штрафа в размере от 1000 до 2000 рублей (ст. 15.4 КоАП РФ).

Нарушение сроков сдачи отчетности

Налоговые декларации (расчеты) сдаются в инспекцию по месту учета. Сроки представления определены в Налоговом кодексе. Например, декларация по налогу на имущество организации направляется в налоговую не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ).

Декларация (расчет) может быть представлена в налоговую лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Когда декларация направляется по почте, днем представления считается дата отправки почтового отправления, а — дата отправки.

За просрочку сдачи деклараций бухгалтер может получить предупреждение или штраф в размере от 300 до 500 рублей (ст. 15.5 КоАП РФ).

Учтите, при нарушении компанией сроков сдачи декларации более чем на 10 рабочих дней, налоговики вправе заблокировать ее расчетный счет (п. 3 ст. 76 НК РФ).

Непредставление сведений

В данном случае правонарушением является непредставление в установленный срок либо отказ от представления в налоговую документов или иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а также представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

Процедура истребования документов регулируется статьей 93 Налогового кодекса. Требование о представлении документов должно быть исполнено в течении 10 дней с момента его получения фирмой. Если организация направила в налоговую отрицательный ответ, то ответственности бухгалтеру не избежать. Ему будет выписан штраф в размере от 300 до 500 рублей (п. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

Если же возникли какие-либо проблемы, из-за которых представить документов вовремя нельзя, то лучше всего во избежание ответственности согласовать с инспекцией изменение сроков или представление документов частями.

Порядок привлечения к ответственности

В случае выявления нарушений (например, при проведении налоговых проверок или при сдаче отчетности), инспекторы составляют протокол о совершении правонарушения.

Протокол о совершении правонарушения составляют налоговые инспекторы (п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАп РФ). При этом инспекция должна известить бухгалтера о времени и месте составления протокола.

После составления данный документ передают в мировой суд на рассмотрение (ст. 23.1 КоАП РФ). В данном случае бухгалтера должны известить о времени и месте судебного разбирательства.

Если бухгалтер считает себя невиновным, то он должен представить доказательства этого.

Что судья примет во внимание?

Во-первых, тот факт, что правонарушение было совершено по указанию руководителя организации. В данном случае бухгалтеру необходимо представить документы, подтверждающие то, что проступок был совершен не по своей воле. Например, распоряжение генерального директора.

Во-вторых, отсутствие в трудовом договоре и должностной инструкции обязанности по выполнению тех или иных действий. Если в упомянутых документах не указано, например, что главный бухгалтер должен сдавать декларации, то привлечь его к ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение подобных обязанностей нельзя.

Если же бухгалтер совершил правонарушение намеренно или по неосторожности, то судья, учитывая все обстоятельства дела, в том числе и смягчающие вину, выносит постановление по административным делам. В данном документе указывается, в каком размере главному бухгалтеру следует уплатить штраф.

Постановление вступает в силу в день его вынесения и штраф надо уплатить в течение 60 дней с этого момента (ст. 32.2 КоАП РФ).

За неуплату штрафа в срок также может быть наложен штраф как минимум в размере 1000 рублей (п. 1 ст. 20.25 КоАП РФ).

Когда бухгалтер невиновен

Главного бухгалтера нельзя привлечь к административной ответственности за правонарушения, которые были допущены его предшественником. Это прямо следует из положений статьи 1.5 КоАП РФ, в которой указано, что лицо может быть привлечено к ответственности только за те проступки, в отношении которых установлена его вина. Соответственно при выявлении такого правонарушения к ответственности будет привлечен тот бухгалтер, который работал в тот период.

Также административная ответственность не наступит, если истек сроки давности привлечения к ней. По делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах данный срок составляет один год. Он исчисляется с момента совершения административного правонарушения, а не с момента обнаружения его налоговой.

Если проступок был совершен в момент отсутствия главного бухгалтера на работ (например, он болел), то ответственность будет нести тот сотрудник, который временно исполнял его обязанности.

За что еще в ответе

Главный бухгалтер, как и любой другой сотрудник, может быть привлечен к дисциплинарной ответственности. Данный вид ответственности предусмотрен трудовым законодательством. Так, за неисполнение или ненадлежащее исполнение трудовых обязанностей к бухгалтеру могу быть применены дисциплинарные взыскания: замечание, выговор или увольнение по соответствующим основаниям.

Также бухгалтер может быть привлечен к материальной ответственности. При этом условие о полной материальной ответственности в обязательном порядке должно содержаться в трудовом договоре либо в дополнительном соглашении к нему. Если такое условие отсутствует, то с главного бухгалтера взыскать ущерб можно только в общем порядке, то есть в пределах среднемесячного заработка.

И.Д. Шилов , юрист, для журнала «Практическая бухгалтерия»

Каких ошибок не стоит допускать

В бераторе «Энциклопедия бухгалтерских ошибок» разобрано 300 самых частых бухгалтерских ошибок. По каждой вы получаете рекомендации: как исправить их в налоговом и бухгалтерском учете, как не допустить в будущем. Используйте чужой опыт в свою пользу!

Мало кто задумывается, что – это не миф, а реальность сегодняшних дней. Расскажем, чем грозит закон и как избежать бухгалтерских преступлений.

Главные составы

По сути, уголовная ответственность главного бухгалтера может наступать по статьям 199 и 199.1 УК РФ. В первой речь идет об уклонении компании от уплаты налогов. Вот ее полное содержание:

Официальный комментарий Пленума Верховного Суда РФ к данной норме говорит о том, что отвечать по ней может не только генеральный директор компании, но и:

• главный бухгалтер;
• просто бухгалтер (при отсутствии в штате места главбуха);
• иные лица, если правление компании обязало их подписывать налоговую отчетность и обеспечивать полную и оперативную уплату налогов, сборов;
• лица, фактически исполнявшие обязанности руководителя или главбуха, бухгалтера.

Если будет доказано участие главбуха в сговоре на уклонение от налогов, то он в полной мере будет отвечать перед законом.

Наказание по ст. 199 УК РФ может грозить и тем работникам фирмы, которые отвечают, к примеру, за оформление бухгалтерской «первички». Но, скорее всего, по делу они будут идти как пособники.

Основная задача главбуха – чтобы на него не повесили организацию уклонения от налогов!

В российском Уголовном кодексе также есть статья 199.1. Она предусматривает наказание за неисполнение обязанностей налогового агента. Вот ее полное содержание:

По сути, уголовная ответственность главного бухгалтера в 2016 году и далее за налоги может наступить только по этим двум составам.

Условия для наказания

Сразу уточним, что главный бухгалтер несет уголовную ответственность по статье 199.1, когда одновременно в наличии такие условия:

1. компания не платит налоги в крупном или особо крупном размере;
2. фирма в лице главбуха поступает так намеренно;
3. происходит это минимум три года подряд;
4. у главбуха есть личный интерес.

Крупный размер неуплаченных налогов начинается от 5 млн, а особо большой – от 15 млн рублей.

Понятие «личный интерес» – довольно субъективное. В УК РФ оно только упомянуто, поэтому свое толкование еще в 2006 году изложил Верховный Суд. Согласно ему, личный интерес главбуха (мотив) может проявляться в нацеленности получить выгоду имущественного и/или неимущественного свойства.

Что может подталкивать главбуха к такому поведению? Это тоже известно высшим судьям:

• карьера;
• протекция;
• семейственность;
• желание приукрасить действительное положение;
• получить взаимную услугу;
• обеспечить поддержку в решении какого-либо вопроса и др.

Если личного интереса у бухгалтера нет, то и состав по ст. 119.1 УК РФ отсутствует. Даже если неуплата налогов – многомиллионная.

Более того: вторая часть статьи 199 УК РФ говорит об освобождении от уголовной ответственности главного бухгалтера , если:

1. преступление совершено впервые;
2. главбух или компания полностью рассчитались с бюджетом.

Как и в случае со ст. 199, по следующему составу отвечать может и ИП, а также лицо, на которого возложена обязанность заниматься налогами: гендиректор, главный (старший) бухгалтер, иной специально уполномоченный сотрудник. Либо тот, кто по факту исполняет задачи начальника или главного (старшего) бухгалтера.

На чьей стороне практика

Спешим успокоить всех бухгалтеров: практикующие юристы и адвокаты в один голос твердят, что уголовная ответственность главного бухгалтера наступает не всегда, иногда – в исключительных случаях. Например, такого специалиста крайне затруднительно привлечь по ст. 199.1 УК РФ.

Основная загвоздка – в доказывании умысла и личных мотивов. Ведь главбух всегда может в оправдание сослаться на свой недостаточный опыт, профессиональные ошибки и т. п. А в мозг к нему, как говорится, не залезешь.

Главбуха не могут наказать за ошибки его предшественников на этой должности!

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .

Должность главного бухгалтера очень привлекательна – высокий статус, хорошая оплата. Однако она подразумевает и немалую ответственность. Эта ответственность настолько серьезна, что некоторые специалисты умышленно не идут на повышение, не желая связывать себя подобными обязательствами. Давайте разберемся, за что же отвечает главный бухгалтер?

Обязанности главного бухгалтера

Ответственность главного бухгалтера прямо проистекает из его . Именно главбух формирует на предприятии учетную политику, организует и руководит работой по сбору учетной информации, ведению регистров бухгалтерского и налогового учета, учету активов, обязательств предприятия и финансовых результатов его деятельности. Он следит за соответствием бухгалтерского учета требованиям бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета.

От главного бухгалтера требуется организовать точное и своевременное отражение на счетах всех хозяйственных операций, формирование финансовых результатов, исполнение обязательств, движение активов. Им осуществляется контроль над качеством и порядком оформления первичной документации.

Главный бухгалтер возглавляет работу бухгалтерского отдела, а в небольших фирмах зачастую и выполняет всю эту работу, являясь и руководителем и исполнителем в одном лице. Он отвечает за своевременное перечисление причитающихся налогов и сборов в бюджеты всех уровней, за погашение задолженности, обеспечивает соблюдение кассовой и финансовой дисциплины, взаимодействует с контролирующими органами, обеспечивает подготовку всей необходимой отчетности и представления ее в установленном порядке. Также на нем лежит ответственность за хранение бухгалтерских документов.

Как видно из вышеперечисленного, забот у главного бухгалтера хватает. И за невыполнение всех этих обязанностей ему грозит вполне серьезная ответственность.

Ответственность главного бухгалтера

Работа на такой сложной должности сопряжена с несколькими видами ответственности.

Дисциплинарная ответственность возникает в случае плохого качества исполнения или неисполнения своих обязанностей главным бухгалтером. Например, сотрудник не вышел на работу или вовремя не сдал пакет отчетности. Поскольку в своей работе главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия, взыскание в виде выговора или замечания может накладывать именно руководитель. При этом работодатель должен действовать в рамках, установленных федеральным законом, Уставом предприятия, положениями о дисциплине и прочими нормативными документами. За неоднократное привлечение к дисциплинарной ответственности руководитель может расторгнуть трудовой договор с главбухом.

Суть материальной ответственности состоит в возмещении работодателю причиненного прямого ущерба. Прямым ущербом признается реальное уменьшение наличного имущества предприятия или снижения качества состояния такого имущества. Законодательство устанавливает ряд случаев, при которых главный бухгалтер обязан возместить причиненные убытки работодателю. Это выявленная недостача ценностей, случаи причинения умышленного ущерба с преступными целями или в состоянии опьянения, при разглашении коммерческой тайны и при прочем причинении ущерба в ходе исполнения трудовых обязанностей.

Должностные лица организации, включая главного бухгалтера, могут привлекаться к разбирательству по налоговому правонарушению. НК РФ не предусматривает налоговой ответственности главного бухгалтера. При выявлении факта налогового правонарушения, главбух может быть привлечен, в зависимости от обстоятельств правонарушения, к административной, уголовной или материальной ответственности.

Когда должностным лицом совершается административное правонарушение, оно привлекается к административной ответственности . Такие правонарушения обычно связаны с неисполнением или плохим исполнением своих обязанностей. При этом, если организация, в которой работает главный бухгалтер привлечена к ответственности за налоговое правонарушение, то самого главбуха могут привлечь еще и к административной ответственности. Стоит знать, что главбух несет административную ответственность лишь в том случае, когда полностью доказана его вина. Если вина за правонарушение лежит на руководителе, то наказывается за это руководитель. Поэтому в случае расхождения мнения главного бухгалтера и директора по осуществлению отдельной хозяйственной операции, главбуху лучше подстраховаться письменным распоряжением директора, в котором всю полноту ответственности за последствия он берет на себя.

Преступления в экономической сфере могут привести и к уголовной ответственности . Это произойдет в случае, если будет доказана вина главного бухгалтера за растрату, присвоение, неправомерные действия в ходе банкротства компании, злоупотребление своими полномочиями, особо тяжкие налоговые преступления и уклонение от уплаты таможенных платежей.

Главный бухгалтер может подвергаться наложению административного штрафа, ему могут быть назначены исправительные работы, его могут лишить свободы или права занимать определенные должности. Всего этого грамотный специалист может избежать, руководствуясь в своей работе главной аксиомой, известной каждому главбуху: любая хозяйственная операция должна подтверждаться правильно оформленными документами.